Wednesday, October 22, 2014

Calificaciones tercer parcial


Reglamentados  
AGUERO, VICTORIA LILIAN  
ALBURQUERQUE ZILLI, MARIA FLORENCIA 5
ALVAREZ CORDERO, MARIA MARGARITA 5
ALVAREZ DE BETOLAZA, LUCIA 6
ALVAREZ MARTINEZ, GABRIELA VANESSA 3
ALVAREZ PADULA, GRACIELA ELSA  
ALVES NOGUEIRA, HEBER DARIO 5
ARAUJO FALERO, GREGORIA GRACIELA 6
ARAUJO SANCHEZ, LUCIA FERNANDA  
ASCONEGUY VERDE, LAURA 9
AYALA MENDINA, GERMAN  
BAGLIVO LOGGIA, MARIA SOLEDAD 4
BARQUET TAPIE, NICOLAS ANTONIO 6
BARREIRO CARBALLO, VALENTINA VICTORIA  
BAZ MANARA, BRUNO JOSE  
BENTANCOR RODRIGUEZ, MARIA NIEVES 3
BOLSI ECHENIQUE, PAULO EDUARDO 4
BONILLA STOJCIC, ALEJANDRO  
BORAGNO GUERRA, CAROLINA 3
BOUZON NOVELLI, ANA MARIA  
BRAIDA TESORO, SOFIA 6
CABALLERO PICA, EDISON RODOLFO 5
CABRERA MATTOS, NIVIA MICAELA  
CALIGARIS LOPEZ, ELENA LUCIANA 5
CAMARGO BASTOS, KATHERINE HELIANA 5
CAPOTE MORALES, MARIA LETICIA 5
CARABALLO CORREA, NOELIA NATALIE 4
CARDOZO CUBILLA, MIRIAM ROSARIO  
CARNALES PEREZ, MARISEL  
CASTELLO LLUVIERA, MARIA FLORENCIA 11
CASTRO FERRAND, LUCIANO MARTIN  
CASTRO FONSECA, SEBASTIAN MARCOS 7
CENTURION MAZA, KRISTHIAN FERNANDO  
CERVINI FLORES, MARIA DEL ROSARIO  
CHAMORRO NOSTRANI, VALERIA 3
CIRIO DE LEON, IVAN EMILIANO  
COLA TRIMARCO, MARIA CECILIA 5
COPPOLA MENCHACA, MAYRA LICET 5
CROCE EGOZCUE, PABLO FRANCISCO 8
CROZA PERRONE, TATIANA GIORGINA 4
DE SANTIS SENCION, NICOLAS LUIS 5
DELGADO ARAUJO, STEFANY TRIANE  
DELGADO CATANESE, FANNY EVANGELINA 8
DELGADO RIVERO, LOURDES CAROLINA 6
DIAZ ORONA, MARIANA NATALY  
DUBCOVSKY RUGNITZ, NICOLAS 6
EMERY BIANCO, MARIA INES 7
ESAIN BARRETO, BRUNO DANIEL 5
FARIAS SCALDAFERRO, GABRIEL ANTONIO  
FIERRO PARDIÑAS, MARIA JIMENA 9
FOLINI IRIGOYEN, CAROLINA 6
FOLINI IRIGOYEN, FLAVIA 5
FRUSTACI VIVANCO, VICTOR MARTIN 5
FURTADO PRIETO, JIMENA 10
GAMBARO ROGLIA, XIMENA DANIELA  
GARCIA INDARTE, ANA INES 6
GARCIA PEDROZO, MARIA CECILIA 5
GASAÑOL ARTIGAS, LOURDES NATHALY  
GIANERO LOPEZ, FACUNDO  
GIMENEZ MICHELIN SALOMON, SANTIAGO  
GOICOECHEA PENINO, CAMILA  
GONZALEZ CARABALLO, MARIA FERNANDA 4
GONZALEZ FIRPO, CARMELA 6
GONZALEZ PEREIRA, ALEJANDRA MACARENA 5
GONZALEZ RODRIGUEZ, MARIA NOEL 6
GRAÑA CAJARVILLE, GONZALO 6
INGLES LOGGIA, CAMILA 6
INZAURRALDE TUBINO, GABRIELA  
IZQUIERDO GONZALEZ, YENIFER MARIELA 6
JAUREGUI ETCHEVERRY, VANESSA GISSELL 3
LAPROVITERA VILLANUEVA, NATALIA 6
LARROSA FERNANDEZ, MARIANA 10
LONG SORIA, AGUSTIN EMILIO  
LOPEZ GARCIA, ELIZABETH 4
MACHADO BULMINI, AMALIA CAROLINA 5
MACIEL GONZALEZ, MELODY EDELWEIS 5
MARQUEZ RODRIGUEZ, GABRIELA JUDITH 5
MARRERO GARCIA, ANA CLAUDIA 5
MARTINEZ DE LEON, VALENTINA 6
MARTINEZ GARCIA, FIORELA 5
MARTINEZ MARURI, ELISA MARIA 5
MARTINEZ PEREZ, MARIA PAZ 8
MARTINEZ RODRIGUEZ, ELIANA FLORENCIA 10
MARTINEZ SOSA, ALAN ALEJANDRO 2
MASCHI AUNCHAYNA, LUCIA HAYDEE 7
MAURO SANTELLAN, JOSE ALEJANDRO  
MENDEZ ARAMENDIA, MARIA JOSE  
MERNIES ARAN, HUGO CLAUDIO 5
MINOLI SEGUESSA, PIERA GLORIA  
MONTES DE OCA VIERA PITIN, SERGIO DANIEL 4
MOREIRA ACUÑA, YENIFER GRACIELA 6
MOREL AYENDE, BRUNA  
NOGUEIRA PORTILLO, JIMENA BEATRIZ  
OCAMPO BALARINI, SYLVIA NORAH 6
OLIVERA TOLEDO, MARIA JOSE  
OLVEIRA ECHEVERRIA, FLAVIA NATALI 9
OSORES RAMIREZ, DAIANA YASMIN  
OXLEY GENOVES, VERONICA ELIZABETH  
PALACIO BERRUETA, LORENZA ALCIRA  
PEREYRA CASURIAGA, VICTORIA  
PEREYRA HALLER, CARLOS FABIAN 2
PESCE OLASO, MILTON GABRIEL 5
PINEIRO DA SILVA, ROSA YUDITH  
PINO CLAVIJO, MARIA CLAUDIA  
PIREZ SUAREZ, ALEXANDRA 10
PITTINI VENDITTO, JUAN PABLO  
PLASENCIA BAYLE, CLAUDIA VERONICA 6
POSADA MOLINARI, VIVIANA NATALIA 9
REY RODRIGUEZ, TANIA CHRIS  
RODRIGUEZ BOSCH, SEBASTIAN MARIA 8
RODRIGUEZ CALDERON, GABRIELA  
RODRIGUEZ ETCHEGARAY, LUCIANA  
RODRIGUEZ FERREIRA, KAREN MELINA 4
ROLAND PINO, DAVID ENRIQUE 3
ROMERO FRUGONE, RODRIGO AQUILES 9
RUGGIERO REIJIA, JUAN JOSE 9
SALIM MOLINA, HAIFA MUSTAFA 10
SECCO BLANC, JOSE LEANDRO 9
SILVEIRA IURRAMENDI, DEWIN LISS  
SORRENTINO DIPERNA, GUSTAVO ANDRES 5
SUANES MACIEL, ADRIANA 9
TECHERA DE LOS SANTOS, CYNTHIA MICAELA  
TORENA DE LEON, FLAVIA ELLIANA  
UALDE GARDERES, FLORENCIA 8
UBILLA GONZALEZ, DANIELA 3
UMPIERREZ TOLEDO, YAMILA MADELEEIN 9
URIARTE BURGUEZ, MARIA ALEJANDRA 5
VALLINI LAUNY, VIRGINIA PAULA 9
VIDAL AGUADE, MARIA MAGDALENA 4
VOLZ GONSALVES, DANIELA CAROLINA 7
ZAPATA FERNANDEZ, LIDIA LOURDES  
ZIPITRIA GRAÑA, MARIA FERNANDA  
   
Libre Controlados  
Acevedo Furlado, Mariana  
Berrondo, Tatiana 2
Bordón, Favio  6
Cantera, Maria Ivana 5
Carabajal, Natalia 3
Cayetano, Yoanna 3
César Coitinho, José Pedro 2
Crucci, Paula 5
Faust, Nicole 2
Fernández, Cecilia  
Freire Rodríguez, Macarena 2
García, Rosana  
Hidalgo Pasarello, Emiliano 4
Isoardi, Romina 3
Laíno, Adriana 1
Larrosa Kechichian, Sibelle Lourdes 2
Lòpez Portillo, Javier  
Maciel, Marcos   
Márquez Bentaberri, Maria Carolina 2
Martínez,Francisco 3
Merlandett, Carolina  
Moreno, Alicia 2
Ottati, Marcel 3
Pérez Bessio, Ignacio 11
Pérez Castro, María Eugenia  
Pose, Gabriel 2
Quintana, Sofía  
Repetto, Mario 1
Robles, Eliana  
Silva Espino, Virginia 4
Silveira Espino, Leticia  
Silveira Pereira, Leticia 5
Sommaruga, Sebastían 9
Sosa, Gabriel  
Ventimiglia, Lucrecia 2

Esquema Rentas Capital IRPF



IRPF: rentas de capital mobiliario de fuente extranjera
Distintas situaciones :

SITUACIÓN I. Colocación directa de capital o de crédito por parte del contribuyente, es decir la persona física con residencia fiscal en Uruguay, coloca directamente en la entidad no residente.

  
·        A modo de ejemplo de lo que se ilustra en el cuadro precedente, una persona física residente efectúa un depósito en un banco del exterior, o realiza un préstamo a una entidad del exterior, o hace un aporte de capital en una sociedad del exterior. Por dichas colocaciones el contribuyente recibe de la entidad del exterior –en el ejemplo, el banco, la entidad beneficiaria del préstamo o la sociedad receptora del aporte de capital—un rendimiento mobiliario que se encuentra sujeto al pago del I.R.P.F a la tasa del 12%.
·        De acuerdo con la Reglamentación[1], dichos rendimientos se presumen devengados en el momento del pago o la puesta a disposición de los mismos al contribuyente. Se entiende que el rendimiento ha sido puesto a disposición del beneficiario cuando la utilización del mismo sea de libre disponibilidad.
·        Agentes de retención El Decreto reglamentario designa agentes de retención del impuesto a las instituciones de intermediación financiera comprendidas en la ley de intermediación financiera (Decreto- Ley Nº 15.322), la Bolsa de Valores de Montevideo, la Bolsa Electrónica de Valores, los corredores de bolsa que las integren, los fondos de inversión y fideicomisos (con excepción de los de garantía) constituidos en el país, y en general, todos aquellos que actúen en el país por cuenta y orden de terceros, y que paguen o pongan a disposición del contribuyente los rendimientos de capital mobiliario provenientes del exterior.
·        Cuando las entidades antedichas no cumplan la última condición, la Reglamentación autoriza al contribuyente a acordar con ellas para que actúen como agentes de retención.

SITUACION II. Interposición de una entidad no residente situada en una jurisdicción de baja o nula tributación (BONT)
·        En este caso la persona física residente no realiza la colocación en el exterior en forma directa, sino que lo hace a través de un vehículo radicado en una jurisdicción de baja o nula tributación.
·        Es decir, el contribuyente tiene una participación en una entidad no residente, de la cual se vale para realizar las colocaciones de capital o de crédito en el exterior, y tales rentas pasivas –esto es, los rendimientos provenientes de dichas colocaciones de capital o de crédito- están sujetas en la jurisdicción de la entidad no residente utilizada como vehículo instrumental a una tributación efectiva a una tasa inferior al 12%. ( este es el criterio para determinar que es una jurisdicción de baja o nula  tributación)

·        La ley establece en este caso un régimen de transparencia fiscal en virtud del cual el contribuyente deberá imputar como propias, a todos los efectos fiscales, las rentas pasivas que obtenga la entidad no residente, en la proporción que tenga su participación en el patrimonio de ésta.
·        Aspecto temporal: Las rentas a computar por el contribuyente en virtud de la transparencia se presumen devengadas en el momento en que sean percibidas por la entidad no residente utilizada como vehículo.
·        Agentes de retención La Ley y la reglamentación instituyen un peculiar régimen de agentes de retención para la hipótesis de aplicación de este régimen de transparencia fiscal, con el cual se concede al contribuyente el beneficio de mantener el anonimato en relación con sus colocaciones en el exterior
·        las entidades no residentes que verifiquen la hipótesis de imputación de rentas antes referida, podrán designar (no obligatorio) una persona física o jurídica residente en Uruguay, para que las represente ante la administración tributaria. Dicho representante será responsable solidario de las obligaciones tributarias de su representada.
·        Pero en el caso que lo designen (o en el caso que la entidad del exterior ya hubiera designado un representante a los efectos del Impuesto a la Renta de los No Residentes), la Ley designa a dichas entidades no residentes agentes de retención del I.R.P.F.
·        Además, la Ley faculta al contribuyente a optar por dar carácter definitivo a la retención practicada por el agente de retención.
·        En ese caso, las rentas que dan origen a la retención –es decir, los rendimientos de capital mobiliario objeto de la imputación o transparencia-- no se computan en la liquidación del contribuyente a ningún efecto.

SITUACIÓN III. Interposición de una entidad uruguaya contribuyente de I.R.A.E. En esta hipótesis, el contribuyente en vez de utilizar una entidad no residente emplea como vehículo para realizar sus colocaciones en el exterior a una entidad uruguaya contribuyente de I.R.A.E (por ejemplo, una sociedad anónima u otra sociedad comercial residente en Uruguay).
Esta hipótesis prevista por la Ley se representa en el siguiente gráfico:
·          La Ley introdujo modificaciones al régimen de tributación de los dividendos y utilidades distribuidos por contribuyentes de I.R.A.E. a contribuyentes del I.R.P.F, para que la interposición de una entidad de ese tipo impidiere que el I.R.P.F alcanzare a los rendimientos mobiliarios obtenidos a través de la misma.
·          Tal como se señaló supra, hasta la sanción de la ley, los dividendos y utilidades distribuidos por contribuyentes de I.R.A.E. a contribuyentes de I.R.P.F sólo estaban gravados por I.R.P.F en la medida que dichos dividendos y utilidades se originasen en rentas gravadas por I.R.A.E. EL IRAE grava exclusivamente las rentas de fuente uruguaya, por lo que de mantener sin modificaciones el régimen de tributación de los dividendos y utilidades, aquellos que derivaran de rendimientos mobiliarios en el exterior obtenidos por contribuyentes de I.R.A.E. no quedarían gravados por I.R.P.F.
·          En consecuencia, al contribuyente de I.R.P.F le bastaba con interponer entre sí y la entidad no residente en la que haría la colocación de capital a una entidad contribuyente de I.R.A.E., para sustraerse del pago del I.R.P.F a los rendimientos mobiliarios del exterior.
·          Debido a ello la Ley establece una discriminación en la tributación de los dividendos y utilidades que distribuyan las entidades contribuyentes de I.R.A.E., que sean utilizadas como vehículos para la colocación en el exterior, según las rentas que les den origen.
·          Los dividendos y utilidades derivados de rentas gravada por I.R.A.E. continuarán gravados a la tasa del 7%, mientras que los dividendos o utilidades derivados de rendimientos de capital mobiliario que se hubieran devengado en ejercicios iniciados a partir del 1/1/2011, provengan de entidades no residentes, sean de fuente extranjera y constituyan rentas pasivas, estarán gravados a la tasa del 12%. 
·          Aspecto temporal: devengamiento del impuesto en el caso de la distribución de dividendos o utilidades.La Reglamentación fija el devengamiento del impuesto en el caso de distribución de dividendos y utilidades por parte de contribuyentes de I.R.A.E. en un momento distinto, según los mismos lleven o no contabilidad suficiente.
·          Si el sujeto pasivo de I.R.A.E. tiene contabilidad suficiente[2], la renta correspondiente a los dividendos y utilidades distribuidos se considera devengada cuando el órgano social competente o los socios del contribuyente de I.R.A.E. resuelvan la distribución. Hasta tanto la sociedad no resuelva la distribución de dividendos, no se genera I.R.P.F por ese concepto.
·          En cambio, si el sujeto pasivo de I.R.A.E. no llevare contabilidad suficiente, el devengamiento de los dividendos o las utilidades tendrá lugar al momento del devengamiento de las rentas que les den origen, presumiéndose que ello ocurre cuando el sujeto pasivo de I.R.A.E. haya recibido el pago o tenga a disposición los rendimientos del exterior.
·           Agente de Retención. la Reglamentación designa a los sujetos pasivos de I.R.A.E, agentes de retención del I.R.P.F correspondiente a los dividendos y utilidades que paguen a sus accionistas o socios.

SITUACIÓN IV.- Interposición de una entidad uruguaya contribuyente de I.R.A.E. y una entidad no residente ubicada en una jurisdicción de baja tributación.
·          la persona física contribuyente de I.R.P.F interpone en el primer nivel a una entidad contribuyente de I.R.A.E. -tal como se vio en el caso anterior-, que a su vez participa en una entidad no residente radicada en una jurisdicción de nula o baja tributación, la cual es empleada como vehículo a segundo nivel para hacer las colocaciones de capital en el exterior.
Esta hipótesis prevista por la Ley se representa en el siguiente gráfico:
·        En la medida que la entidad no residente se encuentra en una jurisdicción de nula o baja tributación, se da la hipótesis de atribución de las rentas pasivas del exterior ya analizada en la SITUACION II.
·        Los rendimientos de capital del exterior obtenidos por la entidad no residente se imputan al sujeto pasivo de I.R.A.E. al sólo efecto de determinar los dividendos gravados por I.R.P.F al 12%. Luego, el gravamen sobre dichos dividendos y utilidades que distribuya el contribuyente de I.R.A.E. a la persona física residente seguirá el régimen descrito en  la SITUACIÓN III .
·        Atribución temporal en la hipótesis analizada es preciso distinguir dos momentos: (1) el momento en el cual los rendimientos mobiliarios abonados por la entidad del exterior a la entidad no residente utilizada como vehículo para hacer la colocación de capital o de crédito en la primera de las nombradas, se consideran imputados o atribuidos en la entidad contribuyente de I.R.A.E.; y (2) el momento en el cual se consideran devengados los dividendos o utilidades distribuidos por el contribuyente de I.R.A.E. a la persona física residente, provenientes de los rendimientos mobiliarios objetos de la imputación o atribución.
·        En función de lo previsto por la Reglamentación, la imputación de los rendimientos de capital mobiliario ocurre en el momento en que éstos sean percibidos por la entidad no residente utilizada como vehículo para la colocación en el exterior. En ese momento la entidad contribuyente de I.R.A.E. deberá reconocer en su contabilidad los rendimientos atribuidos, y no en el momento (naturalmente posterior) en que la entidad vehículo abone al contribuyente de I.R.A.E. los dividendos correspondientes a su participación en el patrimonio de la entidad vehículo.
·        En cuanto a los dividendos o utilidades que el contribuyente de I.R.A.E. distribuya al contribuyente de I.R.P.F originados en los mencionados rendimientos atribuidos, el devengamiento de los mismos ocurrirá con la resolución de la distribución por el órgano social competente o los socios, según la entidad lleve contabilidad suficiente, o cuando la entidad no residente perciba los rendimientos del exterior, en el caso que el sujeto pasivo de I.R.A.E. no lleve contabilidad suficiente.
·        El pago se realiza vía retención que hace el sujeto pasivo de I.R.A.E.
SITUACIÓN V. Interposición de una entidad no residente ubicada en una jurisdicción de baja tributación y una entidad uruguaya contribuyente de I.R.A.E.
·        el contribuyente de I.R.P.F para realizar la colocación de capital o crédito en el exterior. En este caso la persona física interpone en el primer nivel a una entidad no residente radicada en una jurisdicción de baja o nula tributación, que a su vez participa en el patrimonio de una entidad sujeto pasivo de I.R.A.E., la cual es empleada como vehículo a segundo nivel para hacer las colocaciones de capital en el exterior.
Esta hipótesis prevista por la Ley se representa en el siguiente gráfico:
·        Para esta hipótesis la Ley dispone que los dividendos o utilidades provenientes de los rendimientos mobiliarios del exterior que el sujeto pasivo de I.R.A.E. distribuya a la entidad no residente se imputan a todos los efectos a la persona física como propios y se gravan al 12%.
·        A efectos de evitar una doble imposición económica, el dividendo o utilidad que la entidad no residente abone a la persona física se encuentra exonerado de I.R.P.F.
·        Forma de pago del impuesto en esta hipótesis. En este caso no hay retención del contribuyente de I.R.A.E. a la entidad no residente, ni tampoco de ésta a la persona física porque no se da el supuesto de atribución previsto en el art. 7 bis del Título 7 y que se expusiera en el na 6.2 de arriba. Por tanto, la persona física deberá incluir en su declaración jurada los dividendos o utilidades imputados y abonar el impuesto correspondiente.


[1]     Art. 9 del Decreto 148/007 en la redacción dada por el Decreto 510/2011.
·          [2]             Los sujetos obligados a determinar dividendos y utilidades mediante el régimen de contabilidad suficiente son:
                (a) las sociedades anónimas, los establecimientos permanentes de entidades no residentes, los entes autónomos y servicios descentralizados del dominio industrial y comercial del Estado, los fondos de inversión cerrados de crédito y los fideicomisos, con excepción de los de garantía;
                (be) los restantes sujetos pasivos del artículo 3º del Título 4 del I.R.A.E., siempre que sus ingresos hayan superado en el ejercicio anterior las UI 4.000.000 (aproximadamente U$S 487.130).
                Los sujetos no comprendidos pueden optar por determinar los dividendos y utilidades por el régimen de contabilidad suficiente.
                Los sujetos que determinen los dividendos y utilidades mediante el régimen de contabilidad suficiente deben desglosar las rentas provenientes de fuente uruguaya, los rendimientos mobiliarios provenientes del exterior y las restantes rentas de fuente extranjera.